借：銀行存款
貸：投資收益
當企業轉讓股票或股權，應按實際收到的貨幣資金，記入“銀行存款”賬戶的借方；按該項投資的賬麵價值，記入“長期股權投資”賬戶的貸方；按其差額，借或貸記“投資收益”。
6.1 生產成本和期間費用核算的內容
企業具備開展生產經營活動的條件之後，就可以為市場生產產品或提供勞務服務。產品生產過程同時也是一個生產的耗費過程。一方麵，勞動者借助勞動資料，對勞動對象進行加工，製造出新產品。會計要對生產產品的入庫情況進行核算；另一方麵，要對發生的各種活勞動和物化勞動的耗費進行會計核算。
製造業企業在生產經營過程中會發生很多費用，這些費用按照其經濟用途，可分為生產產品發生的生產成本和為組織生產經營活動發生的期間費用。其中生產產品發生的生產成本，按其計入產品成本的方式不同，又可以分為直接成本和間接成本；直接成本是指為生產產品所發生的直接支出，包括直接材料、直接人工以及其他直接費用。直接費用根據每個產品的實際發生數進行核算，按照成本計算對象進行歸集，計入各產品的生產成本；間接成本是指生產車間為生產各種產品而發生的、由各種產品共同承擔的費用，製造業的間接費用也稱為製造費用。
期間費用是指企業發生的不計入產品成本、直接計入當期損益的費用，主要包括為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用，為籌集生產經營所需資金而發生的財務費用，為銷售產品而發生的銷售費用等。其中管理費用包括由企業統一負擔的公司董事會會費、谘詢費、技術開發費、無形資攤銷、壞賬損失以及其他管理費用；財務費用包括企業生產經營期間發生的利息淨支出、彙總淨損失、銀行手續費等；銷售費用包括銷售產品過程中發生的應由企業負擔的運輸費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費等。
6.2 賬戶設置
為了對生產成本和各期間費用進行分別會計核算和監督，製造業企業應分別設置下列賬戶對生產成本和期間費用進行核算。
（1）“生產成本”賬戶
“生產成本”是歸集生產產品過程中各種產品所發生的生產成本、用來核算產品成本的賬戶。該賬戶屬於成本類賬戶，借方歸集一定會計期內為生產產品而發生的各個成本項目，其中直接費用按產品品種直接記入，間接費用按一定的方法分配轉入；貸方反映完工入庫產品的實際成本；期末借方餘額反映尚未完工的在產品成本。該賬戶應按產品品種分別設置明細賬戶進行明細核算。
（2）“製造費用”賬戶
“製造費用”是用來核算生產車間為生產產品而發生的各項間接費用的賬戶。該賬戶屬於成本類賬戶，借方歸集一定會計期內生產車間發生、由各種產品共同承擔的費用；這些費用月末按一定的分配方法分配轉入各個產品成本（即轉入“生產成本”賬戶的借方）時在貸方；該賬戶期末分配後應無餘額。“製造費用”賬戶應按不同車間、部門設置明細賬，並按費用項目設置專欄，進行明細核算。
（3）“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”賬戶
這三個賬戶都屬於損益類賬戶，用來核算生產經營過程中不構成產品成本、直接結轉當期損益的費用。其借方分別反映企業發生的各項管理費用、財務費用、銷售費用；月末轉入當期損益賬戶時在貸方；這三個賬戶月末結轉後無餘額。“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”賬戶可按費用項目設置明細賬，按費用項目設置專欄進行明細核算。
為了正確地反映和監督製造業產品成本的形成、費用的發生情況，除了設置以上幾個主要賬戶外，還應設置與成本、費用核算相關的賬戶，如“應付職工薪酬”、“長期待攤費用”、“累計折舊”等。
6.3 生產成本和期間費用核算過程借貸記賬法的應用
例23，企業生產A、B兩種產品，其中A產品400件，B產品600件。A產品領用甲材料10噸，單價277元，計2770元；B產品領用乙材料62噸，單價30元，計1860元；生產車間非產品生產用領用丙材料4噸，單價500元，計2000元。
庫存材料投入到生產過程，構成生產成本的增加和庫存材料的減少。其中直接用於生產A、B產品而耗用的材料構成直接成本，應記入“生產成本”賬戶的借方；生產車間非產品生產耗用的丙材料屬於間接成本，應記入“製造費用”賬戶的借方；庫存材料減少應記入“原材料”賬戶的貸方。此項經濟業務的會計分錄為：
借：生產成本—A產品2770
—B產品1860
製造費用2000
貸：原材料6630
例24，以銀行存款支付企業管理部門辦公費4500元，車間辦公費用860元。
這項經濟業務使得企業管理部門和生產車間費用增加，同時，銀行存款減少。費用的增加應按用途分別記入“管理費用”和“製造費用”賬戶的借方；銀行存款減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務的會計分錄為：
借：管理費用4500
製造費用860
貸：銀行存款5360
例25，月末，計算本月應付職工薪酬56000元。其中，生產A產品工人薪酬14500元，生產B產品工人薪酬21000元，車間管理人員薪酬12000元，企業管理人員薪酬8500元。
在職工薪酬的核算中，應設置“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬於負債類賬戶，核算企業應付、但尚未支付給職工的各種薪酬。該賬戶的貸方反映應付給職工的各種薪酬；實際支付時在借方；該賬戶如有餘額，應在貸方，反映企業應付未付的各種職工薪酬。
應付職工各種薪酬，構成企業有關部門的費用，其中：生產產品的工人薪酬屬於直接成本，應記入“生產成本”賬戶及其明細賬戶的借方；車間管理人員的薪酬屬於間接費用，應記入“製造費用”賬戶的借方；企業管理人員的薪酬屬於期間費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；銷售人員的薪酬屬於期間費用，應記入“銷售費用”賬戶的借方。同時，在尚未以貨幣資金支付各種薪酬前形成企業對職工的負債，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。該項經濟的會計分錄為：
借：生產成本—A產品14500
—B產品21000
製造費用12000
管理費用8500
貸：應付職工薪酬56000
例26，計提為職工購買醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金等費用7840元。
按國家有關政策規定，企業應為職工購買醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金，這些支出構成企業的生產成本或費用。企業應按職工所在部門，將這些費用分別記入有關部門成本或費用之中。
在醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金的核算中，仍然使用“應付職工薪酬”賬戶。企業計提職工醫療保險、養老保險等社會保險及住房公積金時，記入該賬戶的貸方；實際交納時，記入該賬戶的借方。
此項經濟業務使企業成本或費用和應付職工薪酬同時增加。成本或費用的增加應分別記入相關賬戶的借方；應付職工薪酬的增加記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。該項經濟的會計分錄為：