第三部分 財務操作常識篇 第９章 查賬嚴密，確保賬目數據不失真
在實際工作中，一些違法亂紀的人為了逃避責任，往往會通過財務造假的方式來掩飾自己的不法行為。若想找出深藏於其中的端倪，確保賬目信息的真實性，就要求我們懂得如何查賬，如何嚴密地查賬。
常識57 什麼叫查賬？
同樣是麵對一本賬，在外行人看來，有人會覺得是“天衣無縫”，是不存在任何問題的，但是一個經驗老道的會計工作人員卻總能從各種數字的間隙中找出錯誤，最終發掘出被這些數字表象所掩蓋的事實真相。
要想自己不成為一個被人嘲笑的門外漢，你就必須對查賬的方式與目的有一個全麵的了解。
查賬是對會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他財務資料信息進行分析、檢查，從而找出異常和舞弊之處。必要的時候，也需要對統計資料、核算資料和其他經濟信息資料進行分析審查。
好的會計信息係統能夠使行為不軌的人暴露出來。有違法亂紀行為的人為逃避責任，總是想方設法地進行掩飾，其主要的掩飾手法就是財務造假、製造混亂。這時就需要借助嚴密的審核製度與查賬方法，對賬務管理進行定期檢查驗對，以求賬目信息真實，杜絕各種違法亂紀行為的發生。常見的查賬形式有自我檢查和專業檢查兩種。
1．自我檢查
自我檢查是發動查賬客體自我教育的查賬形式，具有檢查麵廣、時間集中、省時效高的優點，一般適宜於解決比較明確而帶普遍性或行業特點突出的問題，但難以解決那些比較突出而又隱蔽性強的問題。自我檢查有以下兩種方法：
（1）單位自查
被查企業在學習相關政策法規基礎上，按照統一部署和要求，對自身的經濟活動進行自我檢查。
（2）單位互查
在統一組織和指導下，按係統、行業或地域劃分，組織檢查單位相關人員，進行交互檢查。
2．專業檢查
專業檢查是由專門機構或部門組織的對被查企業會計資料進行的檢查。常見的形式有以下3種：
（1）專門檢查
由專門檢查機構（如審計機關、稅務稽查機關、財政檢察機關、會計師事務所、稅務師事務所等）組織檢查，以及專案檢查組織進行的檢查等。
（2）財稅大檢查
財稅大檢查是由中央或省、市統一部署，統一組織的全麵檢查活動。在財稅大檢查中，可以發動企業限期自查，開展互查，但主要的還是從財政、稅務、審計、企業管理部門等方麵抽調人力，在區域內有計劃、有步驟、有重點地進行檢查。
（3）複查或驗收檢查
複查或驗收檢查是在由下級機關組織檢查的基礎上，由上級機關組織力量，對重點或具有代表性的企業單位進行的抽查，借以評價其總體檢查質量和管理狀況，指導工作。
常識58 查賬的基本步驟是什麼？
查賬工作必須有章可循，才能確保查賬工作順利進行，最終起到應有的作用。查賬工作的步驟總的來說可劃分為3個階段：準備階段、實施階段和終結階段。
1．準備階段
準備階段是查賬全過程的第一步，在整個查賬過程中占有非常重要的作用，其工作質量的好壞與否直接影響和決定以後查賬實施的質量和進度。通常，越是複雜的查賬項目，準備工作的量就越大，時間也越長。準備的工作內容一般包括：
（1）明確查賬對象、目的和要求
查賬人員必須明確麵臨的工作形勢、查賬的工作性質，以及查賬委托人所要求達到的要求和查賬目標，明確達到該目標所涉及的工作深度和廣度。
（2）配備查賬人員，組成查賬小組
查賬小組一般由多人組成，組員的配備要考慮其年齡結構、能力結構、工作特長等因素。小組人員應當能夠綜合解決諸多專業問題。
（3）查賬人員統一認識，明確有關要求
查賬人員必須針對具體查賬目的開展對有關政策、法律法規、製度和規定的學習，通過學習，掌握查賬的基本依據，明確具體查賬項目的相關要求。
（4）收集資料，了解被查企業情況
查賬人員應當根據此次查賬的目標和查賬要求收集相關的會計資料、統計資料、計劃資料和其他有關的經濟資料，對被查企業的人事情況和工作情況也應當進行了解，掌握被查企業內部組織、職能分工及企業的生產、購買、銷售各個環節的情況。找出被查企業的薄弱環節和漏洞，確定查賬的重點。
（5）擬定查賬方案
在確定查賬重點的基礎上，根據查賬任務和要求，對實施查賬的步驟、分工、協作、重點內容、時間安排等做出具體計劃方案。科學合理的查賬方案可以使查賬人員提高查賬效率，圍繞重點內容開展工作，避免重複勞動或無效勞動。
2．實施階段
實施階段是查賬過程中最重要的部分。查賬人員通過一係列查賬方法和技巧運用，揭露被查企業經濟活動和會計資料中存在的問題，查證落實問題，最終圓滿完成查賬任務。該階段包括以下幾個方麵：
（1）通過與被查企業領導和有關人員商談，說明查賬的目標，聽取對方意見，取得各方麵人員的理解和支持。
（2）深入被查企業現場進行實地觀察。
（3）收集、審閱、核對被查企業的會計資料和其他經濟活動資料。
（4）對比分析，形成查賬工作底稿。
3．終結階段
終結階段是查賬的最後步驟，是對整個查賬工作的總結，對查賬過程中發現的有悖真實性、合法性和效益性規則的經濟活動進行定性、定量的分析和判斷，並最終形成查賬結果——查賬報告，最後根據委托人的要求提出處理或處罰意見，具體工作內容如下：
（1）綜合整理資料，分析存在問題。
由查賬小組負責人或小組成員根據掌握的資料和實施階段收集的證據，對收集來的資料進行分類整理，分析其中存在的問題，並提出相應處理意見。
（2）查賬人員集體會審，形成查賬結果初步報告。
整理完查賬資料後，查賬人員應將所有問題的性質、現狀及處理意見集中起來進行集體研究，在查賬小組內部達成共識。此時可邀請主管領導、部門負責人、政策谘詢人員參加，以確保處理意見的準確合理。
（3）征求被查企業對初步報告的意見。
查賬小組內部意見統一後，應征求被查企業對查賬工作和處理結果的意見，對提出的有異議的問題，應與被查企業仔細核對，逐項落實定案。應允許被查企業保留意見並做出相應記錄。
（4）最後定稿，向委托人遞交。
查賬小組和被查企業統一意見後，應寫出查賬報告並向委托人和有關領導與部門遞交。查賬報告應包含的主要內容：被查企業的基本情況、查賬的目的、要求與範圍、查賬的情況和方法、查出的問題和性質、最終的處理意見、對被查企業經濟活動的評價和建議等。
常識59 查賬的基本方法有哪些？
查賬方法是查賬人員在查賬過程中，用來作用於查賬對象，發揮查賬功能，收集查賬證據，實現查賬目的，完成查賬任務的技術和手段的總稱。查賬方法是為查賬目的和任務服務的，是客觀公正、實事求是原則的應用，也是決定查賬成功與否的重要因素。
不懂查賬方法或查賬方法的技巧訓練，查賬方法運用不熟練或選擇不當，會直接削弱查賬的有效性，降低查賬效率，影響查賬結果。因此，查賬方法和查賬技巧在整個查賬過程中起著相當重要的作用。
查賬方法按照作用來分，可以劃分為查賬的基本方法和技術方法兩類。查賬的基本方法有順查法和逆查法、詳查法和抽查法等。查賬的技術方法有檢查、觀察、詢問、函證、分析比較，以及其他程序如直加、橫加、調節、再計算等，各種方法都有其特定用途。下麵對每種方法進行了簡要的概述。
1．順查法
順查法，又叫正查法，是指針對查賬目標，根據會計業務處理程序依次進行檢查的方法。它適用於一些業務規模不大或業務量較少的企業單位、管理工作混亂且存在嚴重問題的企業單位。
順查法的優點是：範圍全麵且審查仔細，很少有疏忽和遺漏的地方，並且容易發現會計記錄及財務處理上的錯弊，因而可以取得較為準確的審計結果。其缺點是：耗費較多的人力、財力、物力且效率低，很難及時把握查賬的重點。
通常來說，順查法所遵照的基本程序如下：
（1）審閱和分析原始憑證
審核檢查原始憑證是順查法的起點，也是順查法的關鍵步驟，其具體內容有以下幾個方麵：
①審閱原始憑證上應具備的要素是否齊全，手續是否完備。審閱時應注意憑證上是否寫明填製單位的名稱、日期、填製人姓名、經辦人簽章及接受單位的名稱、經濟業務內容、數量、單價、金額等。倘若缺一要素，就代表手續不全，憑證不具有合法性。
②將原始憑證上反映的經濟業務與實際內容進行比較，如果原始憑證上寫明的經濟業務與實際內容不符，則有舞弊或偽造憑證的嫌疑。
③將不同時期同類原始憑證上的相關要素進行對比分析。如將憑證上的價格、業務內容等進行比較。對同類經濟業務的變動情況要做到知根知底。
④對原始憑證上的異常及本身特性進行分析比較，如憑證有無被塗改、偽造、內容不符、簽章異常等情況。
⑤複核原始憑證上的數量、金額，並對其結果進行判定。
（2）核對憑證
核對憑證就是核對原始憑證與記賬憑證的相符性。主要查對經濟業務摘要、所用科目、核算內容、記賬方向、所記金額、附件張數等與所反映的內容是否一致。
其目的是為了查明記賬憑證的相關內容與原始憑證所記錄的內容是否相符。由於重大的差錯與舞弊經常源於記賬憑證，所以這也是順查法中最重要的一環，應認真、謹慎對待。
（3）賬證核對
賬證核對是將記賬憑證與有關的日記賬、明細賬、總賬進行核對。主要針對其摘要說明、所用會計科目、記賬方法、所記數量、單價及金額等進行核對。
其目的在於查明賬證之間在登賬過程中抄錄的差錯或弄虛作假等方麵的問題。
（4）賬賬核對
賬賬核對是將總賬與所屬相關的明細賬、日記賬進行核對。
其目的是為了查明各總賬科目與其所屬的明細賬、日記賬的內容是否相符一致。
（5）賬表核對
賬表核對是將有關總賬及明細賬的記錄與報表進行核對。其目的是為了查明賬表記錄是否相符一致，報表之間的鉤稽關係是否正常。
（6）賬實核對
賬實核對是將涉及實物的負債賬項記錄與實存物進行核對，借以發現有無貪汙、浪費等不法行為。
其目的是為了查明實物存在的價值與賬上所記錄的是否相符一致。
2．逆查法
逆查法，是按照會計記賬程序的相反方向依次進行的查賬方法。這種方法正好與順查法的順序相反，主要是針對查賬目標，經由報表、賬簿查至憑證。
逆查法主要采用審閱和分析的技術方法，根據重點、疑點，逐個進行追查。比如，它先通過對會計報表的分析，提示財務活動中的一些薄弱環節及反常現象，掌握重點，再由此追溯到各總賬、各明細賬、各相關憑證。
逆查法主要適用於對一些大中型企業以及內部控製製度完善的企業的審計。其優點是取證的範圍小，有一定的審查重點，能夠節約查賬的時間，提高查賬的工作效率，也是當今普遍采用的一種查賬方法。但其缺點在於：僅憑查賬人員的經驗判斷劃出重點，對其進行審查，必會造成遺漏且保證不了查賬質量。如果查賬人員責任心不強，能力有限，往往會加大其失誤的可能性。