第6章 賬戶體係與賬戶分類
本章提要
本章主要介紹賬戶體係及賬戶的分類，同時還介紹了各類賬戶的用途、結構及特點。
本章難點和重點
賬戶按用途結構分類的標誌
結算類賬戶用途、結構的特點
跨期攤配類賬戶用途、結構的特點
成本計算類賬戶用途、結構的特點
調整賬戶類用途、結構的特點
對比類賬戶用途、結構的特點
損益類賬戶用途、結構的特點
賬戶是會計核算的工具，企業日常發生的經濟業務，通過一定的方法都反映在相關的賬戶中。為了全麵、係統地反映經濟業務，企業必須根據本行業、本企業業務經營的特點和具體內容建立一個完整的賬戶體係。這個賬戶體係須符合以下幾項要求：
（1）賬戶體係中的每個賬戶都必須能夠反映特定的經濟內容；
（2）賬戶體係中的每個賬戶都必須有一定的獨立性；
（3）賬戶體係中的每個賬戶所提供的會計指標必須要有可比性；
（4）賬戶體係中的每個賬戶與相關賬戶必須能夠建立一定的對應關係，它們之間必須存在一定的內在聯係；
（5）這些分門別類的賬戶從不同的側麵共同將企業的經濟業務完整地反映出來。
製造業、商品流通業、金融業、服務業、行政事業單位等都要根據自身業務特點和管理要求，建立不同的賬戶體係。例如，製造業為了完整地反映采購、生產、銷售、利潤形成和分配幾個經營過程，需要建立反映製造業經營業務及特點的賬戶體係。金融企業為了反映以金融商品的購銷過程為主的經營過程以及金融商品流通費、利潤形成和分配等，需要建立反映金融企業經營業務特點的賬戶體係。為了防止不同企業在賬戶設置中出現差異，提高會計信息的可比性，目前，我國各類企業的一級會計科目由國家統一設定。
前幾章在介紹製造業主要經濟業務時運用了許多賬戶，這些賬戶各自的借、貸方及其餘額都有特定的經濟內容，但有些賬戶在結構上又有共同點。例如，“銀行存款”是反映企業存放銀行款項的增加、減少及餘額的賬戶；“固定資產”是反映企業固定資產增加、減少及餘額的賬戶。這兩個賬戶反映的經濟內容顯然不同，但二者又有相同之處，即它們的借方都反映財產的增加，貸方都反映財產的減少，餘額都在借方。再如，“主營業務收入”賬戶反映主營業務收入的發生及結轉情況，而“其他業務收入”賬戶則反映其他業務收入的發生及結轉情況，它們核算的經濟內容不同，但它們的貸方都反映收入的增加；結轉損益時都在借方，結轉後，這兩個賬戶期末均無餘額。為了更加深入地理解各個賬戶的異同點，以便更好地運用這些賬戶，有必要對賬戶進行分類研究。
通過對賬戶的分類研究，不僅可以了解每個賬戶反映的經濟內容、性質和所提供資料的經濟含義，為建立完整的賬戶體係提供重要依據，而且可以具體掌握各賬戶的用途、結構以及在使用中的特點，提高設置賬戶和運用賬戶的技能。
研究賬戶的分類，首先必須確定分類的標準，然後根據不同的分類標準進行具體的分類。一般來說，賬戶分類的標準有按賬戶的經濟內容分類和按賬戶的用途和結構分類兩種。
2.1 賬戶按其經濟內容分類
賬戶按其經濟用途分類就是按會計對象的具體內容分類。賬戶按經濟內容可分為下列五大類：
（1）資產類賬戶；
（2）負債類賬戶；
（3）所有者權益類賬戶；
（4）成本類賬戶；
（5）損益類賬戶。
上述五類賬戶還可按不同的標準作進一步的具體分類。例如，資產類賬戶可按資產的變現能力和流動性強弱分為：1）流動資產類賬戶；2）長期投資類賬戶；3）固定資產類賬戶；4）無形資產及其它資產類賬戶。負債類賬戶按負債償還的期限不同又可分為：1）流動負債類賬戶；2）長期負債類賬戶。損益類賬戶按資金的流向不同分為：1）收入類賬戶；2）費用類賬戶等。
上述賬戶的分類是按照賬戶的經濟內容劃分的，但是，有些賬戶從反映的經濟內容來看，可以同時屬於兩個類別。例如，“材料采購”、“生產成本”等賬戶，它們是分別反映材料采購過程中材料采購成本和生產過程中產品生產成本的賬戶，但如果期末有借方餘額，即為在途材料或在產品成本，這時它們都表現為企業資產的一部分，應列入資產類賬戶。
2.2 賬戶按用途和結構分類
賬戶按用途和結構分類是在按經濟內容分類的基礎上，對用途和結構基本相同的賬戶進行適當的歸類。所謂賬戶的用途，是指賬戶的作用及其所能提供的會計核算指標的特點；所謂賬戶的結構，是指賬戶的借方發生額反映什麼內容，貸方發生額反映什麼內容，餘額反映什麼內容。通過賬戶按用途和結構分類的研究，可以掌握各類賬戶能夠提供什麼指標以及怎樣提供這些指標，以便更深入的理解和使用各個賬戶。
賬戶按用途和結構分類基於按經濟內容分類之上，是對賬戶的進一步研究。這種分類標誌一般將賬戶分為九類：
（1）盤存類賬戶
（2）資本類賬戶
（3）結算類賬戶（又可分為資產結算類賬戶、負債結算類賬戶、資產負債結算類賬戶）
（4）跨期攤配類賬戶
（5）集合分配類賬戶
（6）成本計算類賬戶
（7）調整類賬戶（又可分為抵減類賬戶、附加類賬戶、抵減附加類賬戶）
（8）對比類賬戶
（9）損益類賬戶（又可分為收入類賬戶、支出類賬戶）
以下分別將各類賬戶的用途、結構及其特點介紹如下：
（1）盤存類賬戶。這類賬戶是用來反映和監督各種財產物資（包括庫存現金、有價證券等）的增減變動及其實有額的賬戶，如“庫存現金”、“銀行存款”、“原材料”、“交易性金融資產”、“固定資產”等賬戶都是這類賬戶。這類賬戶在用途和結構上的特點是：借方反映各種貨幣資金、有價證券、材料物資的增加數；貸方反映其減少數；餘額在借方，表示貨幣資金、有價證券、財產物資等的實存數。
借方貸方
這類賬戶在用途和結構上的特點是：通過盤點來確定各項資產實有額；正常情況下這類賬戶的餘額應在借方，不應出現貸方餘額；除貨幣資金和有價證券外，其他財產物資類賬戶的明細分類賬，應采用貨幣計量單位和實物計量單位共同核算。
（2）資本類賬戶。資本類賬戶是用來反映和監督投資人的投資及其他資本項目增減變動情況和實有數額的賬戶，如“實收資本”（或股本）、“資本公積”、“盈餘公積”、“本年利潤”等都屬於這一類賬戶。在這類賬戶中，貸方反映資本金的增加；借方反映資本金的減少數；餘額在貸方，表示各種資本金的實有數。